E l poder de la Inspección de Hacienda de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT) es limitado y así lo ha puesto de manifiesto una sentencia del Tribunal Supremo que rechaza que la AEAT pueda utilizar contra el contribuyente documentos declarados nulos hallados casualmente en registros de un domicilio o empresa de terceros.
Esta sentencia, en la que el Tribunal Supremo fija doctrina, establece que la Inspección de Hacienda «no puede utilizar pruebas obtenidas en registro a terceros que sean declaradas nulas por sentencia penal». Concretamente, establece que «la Administración tributaria no puede realizar válidamente comprobaciones, determinar liquidaciones o imponer sanciones a un obligado tributario tomando como fundamento fáctico de la obligación fiscal supuestamente incumplida los documentos o pruebas incautados como consecuencia de un registro practicado en el domicilio de terceros (aunque se haya autorizado la entrada y registro por el juez de esta jurisdicción), cuando tales documentos fueron considerados nulos en sentencia penal firme, por estar incursos en vulneración de derechos fundamentales en su obtención».
Este fallo se fundamenta en lo establecido en el artículo 11 de la Ley Orgánica del Poder Judicial, conforme al cual «no surtirán efecto las pruebas obtenidas, directa o indirectamente, violentando los derechos o libertades fundamentales».
Asimismo, en la sentencia se hace referencia a que “los excesos de los funcionarios de la administración tributaria sobre lo autorizado en el auto judicial son contrarios a derecho y deben ser controlados, a posteriori, por el propio juez autorizando, a través del mecanismo de dación de cuenta que la Administración está obligada a realizar, sin que la infracción de dicho trámite deba perjudicar al afectado por él». Así viene establecido en el artículo 172 del Reglamento General de la Administración Tributaria.
Otro aspecto importante de esta sentencia es el concepto de «hallazgos casuales» por la Inspección de Hacienda de los documentos referidos a otros sujetos y relativos a otros impuestos y ejercicios distintos a aquéllos para los que se obtuvo la autorización judicial de entrada y registro y, por tanto, supeditados en su validez como prueba y en su idoneidad para servir de base a las actuaciones inspectoras y sancionadoras a la licitud y regularidad del registro de que se trate, lo que afecta tanto a su adopción y autorización como al modo de efectuarse su práctica. La acreditación, por la Administración de que la prueba obtenida, como hallazgo casual, en el registro de un tercero, con finalidad de determinar otros tributos, no es la misma utilizada en la ulterior regularización y sanción, a efectos de determinar el alcance y extensión de la prueba nula, es carga que corresponde a la Administración, dado su deber de identificar y custodiar pertinentemente la prueba obtenida en un registro, máxime si pertenece o afecte a terceros.
Esta sentencia declara nulas las liquidaciones y sanciones giradas por la AEAT a un contribuyente en relación con el IRPF 2010, 2011 y 2012 basadas en documentos obtenidos en la entrada y registro domiciliario a un tercero -en las oficinas de un empresario- en el que se incautaron documentos referidos a otros sujetos y relativos a otros impuestos y ejercicios distintos a aquellos para los que se obtuvo la autorización de entrada y registro. La sentencia del Tribunal Supremo considera que la actuación de la Administración no fue lícita en su ejecución, ya que estuvo plagada de múltiples y graves irregularidades que invalidaron aquel registro en toda su extensión.
